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對C2C電商模式下個人網店進行稅收管理的建議

  致公黨煙臺市萊山區支部黨員、山東工商學院副教授孫宇反映:

  C2C電子商務模式(Consumer to Consumer)是個人消費者之間借助電子交易服務平臺直接進行商品或服務交易的商務模式。近年來,C2C電子商務模式迅猛發展,并憑借其巨額交易量成為電商零售市場的最主要組成部分。面對這種發展迅速的新業態、新模式,對C2C個人網店實行稅收征管以及如何征管問題,一直缺乏明確規定,特別是全面實行“營改增”之后,由于絕大多數C2C個人網店屬于小規模納稅人,其銷售額或營業額符合現行稅制免征增值稅的條件,實行稅收征管的必要性也存在爭議。但是,免征是稅收征管的一種特殊情形,免征不等于不進行稅收管理。相反,如果具體稅收政策長期缺位,不僅導致國家稅收流失,而且不利于政策統一、有礙市場經濟的公平有序,因而對C2C模式下個人網店進行稅收管理具有必要性。

  對此,提出如下建議:

  一、建立合理的電子商務增值稅管理體系

  第一,就稅款的征收方式而言,建議推行第三方支付平臺代扣代繳的征收方式。確定小規模納稅人應納稅款的主要依據是支付寶等第三方支付平臺對于C2C個人網店銷售額的記載,第三方支付平臺也完全可以承擔稅款的代扣代繳義務。因此稅務機關可以與第三方支付平臺合作,安裝與網上征管系統對接的自動繳稅軟件系統。在交易過程中通過第三方平臺實現由交易系統自動計算包含應納稅款的貨款,當達到每月申報期限后,由平臺利用電子系統累積當月應納稅額實施自動代扣代繳,在個人網店賣家賬戶余額充足的情況下直接劃入稅收征管系統,余額不足的情況下產生相應欠稅數據。

  稅務機關通過第三方支付平臺實施稅款代扣代繳可以在極少的人力成本下完成對分散C2C納稅義務人的集結,同時對征稅方和納稅方都節約了征納成本,提高了納稅效率。

  第二,增值稅稅收管轄權問題的確定,建議借鑒2015年正式生效的歐盟增值稅新規。該法規采納了“消費地原則”,規定電子商務所涉及的增值稅均將在消費國征收,改變了以往對歐盟提供商適用屬地原則、由賣方所在國征收增值稅的做法。建議我國引進與2015年歐盟增值稅新規類似的增值稅系統,以將由境外電子商務公司提供給境內的消費產品及服務的交易有效納入增值稅征收范圍。

  二、完善稅務登記制度,嚴格控制稅源流失

  第一,對初次進行稅務登記的電子商務經營者,要求其不僅填寫傳統稅務登記表包含的內容,還要對其電子商務經營范圍、IP地址、服務器地址、電子郵箱、運營商名稱等事項加以注明。稅務主管部口在了解經營者基本情況之后,采用電子表格方式進行登記記錄,同時履行保密義務。對于已經完成稅務登記的實體經營者,在為其辦理電子商務稅務登記時,實行雙注冊、雙登記的制度模式。

  第二,設立專用的電子商務登記識別號碼,并在經營者經營網站上進行公示。也就是說每一個電子商務交易商對應一個唯一的登記號碼,并將這個號碼以條形碼的形式由主管稅務機關發送給電子商務經營者,主管稅務機關進行保密設置,電子商務經營者將此條形碼公示在運營網站上,一旦發現違法違規行為,稅務機關可以立刻識別,有效避免電子商務交易者多頭開戶轉移利潤的行為,為電子商務稅收管理提供了安全、便捷的環境。

  三、落實電子發票制度,加強電子商務憑證管理

  2013年2月25日國家稅務總局令第30號文件公布了《網絡發票管理辦法》,要求電子商務交易的單位和個人辦理網絡發票管理系統的開戶登記、網上領取、在線開具、傳輸、查驗和繳銷等事項,實現電子商務憑證管理的網絡化、系統化。建議面向C2C個人網店交易者落實電子發票制度,使納稅人可以通過發票在線系統生成發票記賬清單,作為會計記賬的原始憑證,稅務機關也可通過該系統實時、準確監控納稅人申報納稅情況。

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